经济的大发展，一定会催生管理会计的大发展。如何探索出一套立足中国经济的管理会计理论，应该是我国理论界和实践界要重新审视的课题。

　　纳入企业战略研究
　　从管理会计发展看，企业战略研究是管理会计发展的必然方向。在传统会计阶段，管理会计的内容融入在财务会计中，二者并行发展。到上世纪前半叶，进入执行性管理会计阶段，这一时期西方在管理会计理论上走在前面。二战以后，世界经济复苏，经济的发展带来管理会计的长足发展，其下一步的发展必然要参与企业战略的研究，并成为企业战略的重要支撑。

　　从企业实践角度看，中国经济转型和增长方式转变，决定了研究发展战略是必然之选。我们要加强企业实践的分析，从中吸取营养。比如互联网行业，要注重互联网企业的新特征，发挥中国在互联网时代的先锋作用，从中提炼出新的理论和方法，冲破国际会计师协会和美国管理会计师协会的理论束缚，变追随为引领。在操作层面，可以从简单到复杂，由定性到定量，比如环境因素，政治经济文化社会层面可以定性描述，行业和地域层面可以量化，企业的资源和人力技术等需要定性和定量分析相结合，这完全是可以实现的。

　　人力资源管理是突破点
　　笔者认为将人力资源作为单独一项要素纳入管理会计，这一点可以走在财务会计的前面，而且相对简单。

　　在经济转型过程中，我们如何计量人力资源(含知识价值)呢?我们不可能做好人力资源的终极计量和核算，也没有必要，因为知识经济正在发展初期，或者说传统经济正在转型中。那么我们能否在最具知识经济形态的行业中，即人力资源最重要的行业中使用特定的方法计量人力资源呢?这种实践是可行的。

　　第一步筛选出企业的核心人力，以核心人力作为公司人力资源的价值。第二步计算核心人力的薪酬，按现行会计准则不纳入薪酬的股份支付(本身就是企业股份，不宜重复计算资产或资本)不考虑。第三步，建立合适的计算模型。如果我们假设核心人力年薪10亿元，假设投资收益95.1亿元全部为核心人力的贡献，用最简单的收入百分比模型计算，那么10÷(95.1/154)=16.2亿元。按现行会计准则计算，是净资产的4.6%，是总资产的0.78%，还算较低水平。

　　花大力气建立管理会计案例库
　　从企业应用的角度看，管理会计重应用，如何使企业能快速高效地使用管理会计，笔者认为，从基本指引到企业自身应用比从案例到应用的难度更大。不妨从具体案例入手，下大气力编纂一部时时更新、不断充实的案例库更为有效。

　　这样方便企业或单位从具体鲜活的案例中，筛选对自己有帮助的东西，这样更具有操作性，并且效率更高。

　　从管理活动而言，管理会计重分析，分析与人的视野、知识面和对环境信息的掌握程度有很大的关系，甚至与分析者的好恶相关，财务报表和不同信息相结合，可能得出不同的结论，分析一定是针对一个鲜活的案例，有具体的企业所在的政治、经济、文化环境，行业环境和企业所在地域、发展阶段，所在行业地位等环境因素，有企业自身的优劣势、人力、技术等因素，诸多因素对战略影响很难排序和界定，所以以管理会计案例出现较为确切，对企业的指导意义更大。

　　管理会计重应用。如果样本达不到一定数量，势必导致基本指引更为宽泛，降低了其指导性和有用性。故建议搜集足够数量的管理会计案例，建立案例库，从企业实际中寻求管理会计理论的走向。我国互联网企业如阿里巴巴、百度等走在世界的前面，我们应充分研究这些企业，从其成功的管理中整理出管理会计方面的案例，还有如华为、海尔、美的等科技企业，还有一些新兴的创业企业如深圳大疆、小米、京东等。当然还应该选择一些失败的案例，从中取得管理会计在理论上的新突破。

　　在案例建设中，建议重视企业的环境分析，重视管理会计工具使用的限制条件分析，这样有利于把企业战略和人力资源纳入管理会计的尝试。
　　(作者单位：陕西省宝鸡市陈仓区财政局)