固定资产准则规定：

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

一般理解，所谓超过正常信用条件延期付款，是指付款期限在一年以上。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，在固定资产入账时计入“未确认融资费用”，在信用期间内按照实际利率计算计入当期的“财务费用”。

在实务中，对于分期付款可能存在两种情况：1、知道购买价款的现值，即知道现款购买的价格，但是不知道实际利率；2、不知道购买价款的现值，但是知道销售方的融资利率。

下面分别举例说明其账务处理及税会差异分析：

一、知道固定资产现值的情况

【案例1】甲公司想购置一台电子检测设备，但是资金不足，乙公司愿意通过分期付款销售给甲公司希望的设备。双方约定：乙公司设备不含税价1000万元，价税合计1170万元；甲公司2016年12月31日前支付170万元，2017年12月31日支付400万元，2018年12月31日支付300万元，2019年12月31日支付300万元；乙方在收到首笔货款后开具全部增值税专用发票。

假定该设备市场现款销售价格为936万元（含税价）。假定甲乙双方已经于2016年12月31日办妥相关手续，设备已经安装调试完毕可以使用（无另外安装费）。假定该设备税务折旧最低年限5年，会计折旧年限也是5年并采用平均年限法（预计净残值为0）。

1、会计处理：

分析：该案例中，知道实际支付价款和购买价款现值，但是不知道实际利率。

未确认融资费用=1170/1.17-936/1.17=200万元

因此，2016年12月31日购进固定资产的账务处理：

借：固定资产800万元（936/1.17）

      未确认融资费用200万元

      应交税费-应交增值税（进项税额）170万元

      贷：长期应付款-乙公司1000万元

            银行存款170万元

在信用期间，需要按照实际利率计算应计入当期的财务费用，可以借助Excel进行计算。如图1：

解释：2016年12月31日因为分期付款相当于融资800万元，视同现金流入。在上图中，只要在单元格B7输入函数公式“=IRR(B3:B6)”就可以求得实际利率。

2017年12月31日确认融资费用：

借：财务费用102.03万元

      贷：未确认融资费用102.03万元

2018年和2019年类似，不再赘述。

会计折旧：

每年折旧额=800/5=160万元

2、税务处理：

固定资产计税基础=1000万元；

固定资产每年折旧额=1000/5=200万元

3、税会差异分析

由于固定资产原值和计税基础不同，比如造成税会差异，现将二者差异列表如下进行对比：如图2

上表“应纳税所得额调整”的正数表示在所得税申报时应调增应纳税所得额，负数应调减应纳税所得额。

二、无法取得固定资产现值的情况

【案例2】A公司想购置一台电子检测设备，但是资金不足，B公司愿意通过分期付款销售给A公司希望的设备。双方约定：B公司设备不含税价1000万元，价税合计1170万元；A公司2016年12月31日前支付170万元，2017年12月31日支付400万元，2018年12月31日支付300万元，2019年12月31日支付300万元；B方在收到首笔货款后开具全部增值税专用发票。

假定该设备市无场现款销售价格（属于单独定制），但是知道B公司提供融资的实际利率是10%。假定AB双方已经于2016年12月31日办妥相关手续，设备已经安装调试完毕可以使用（无另外安装费）。假定该设备税务折旧最低年限5年，会计折旧年限也是5年并采用平均年限法（预计净残值为0）。

1、会计处理

由于无法取得固定资产现值，但是知道实际利率和未来付款额，因此可以根据未来付款额及实际利率进行折现，计算出固定资产现值。

此处我们还是可以接触Excel很快算出固定资产现值，如下图3：

说明：插入辅助列是为了方便计算，在计算完成后可以隐藏辅助列。

在单元格C3输入函数公式“=-ROUND(XNPV(B7,B3:B6,A3:A6),2)”，计算的结果就是固定资产现值。

其他各项数据的计算与【案例1】基本一致。

2016年12月31日购进固定资产的账务处理：

借：固定资产836.96万元

      未确认融资费用163.04万元

      应交税费-应交增值税（进项税额）170万元

      贷：长期应付款1000万元

            银行存款170万元

2017年12月31日确认融资费用：

借：财务费用83.7万元

     贷：未确认融资费用83.7万元

2018年和2019年账务处理基本一致，不再重复。

会计每年折旧额=836.96/5=167.392万元

2、税务处理与【案例1】完全一致。

3、税会差异分析：如图4

上表“应纳税所得额调整”的正数表示在所得税申报时应调增应纳税所得额，负数应调减应纳税所得额。