近些年的增值税改革，实际是完成1994年实施增值税时未完成的改革任务。1994年的增值税条例，留下了增值税改革的两个任务：一是转型，由生产型增值税转为消费型增值税，2009年实施修订后的额增值税条例后，转型改革完成。二是扩围，将征税范围扩大到所有劳务，2016年5月1日全面实施营改增后，扩围改革基本完成。但是，尽管营改增结束，然而但是增值税改革，还没有彻底完成。本文从专业的角度，探讨今后的增值税改革，应做些什么，注意什么，供大家批评指正。

从目前的情况看，完成增值税改革，还需做以下工作：简并税率、完善抵扣、统一税制、完成立法。应该注意的是，慎用简易征收的方式。

一、简并税率

目前的增值税有4档税率：17%、13%、11%、6%，如果再加上零税率，有5档税率。多档税率有两个弊端：

一是对纳税人的投资选择和消费者的消费选择，都会产生扭曲，税收成为纳税人选择的重要考虑因素，与增值税中性的内在要求相悖。

二是低征高扣，可能导致纳税人不交税常态化。如果纳税人的进项税率是17%,销项税率是6%，在购进支出为100，进项税是17的情况下，销售收入高于283时，销项税才可能超过17，纳税人才可能缴纳增值税。增值幅度超过183%，几乎不可能。

因此，今后的增值税改革，应适当简并税率。1994年条例两档税率的设计，就比较科学，多数货物适用标准税率17%，个别货物适用低税率13%，，同时对部分货物征收消费税。这种设计，通过标准税率体现增值税的中性，通过低税率满足照顾的需要，通过消费税体现调控的意图。1994年的思路可以成为今后设计税率的重要参考。

二、完善抵扣

增值税的征税对象是增值额，构成增值额的因素，就是工资和利润。因此，除人工成本不得抵扣外，其他支出项目，理论上，都应该抵扣。但是目前有大量不得抵扣的项目，如利息支出等。应该抵扣不得抵扣的项目，相当于把纳税人的成本，变成增值额又征税了，这显然是不合理的。

如果是由于收入的原因，限制抵扣，可以通过调整税率的方式。税率的高低，不影响税制的完善，该抵扣不让抵扣，影响税制的健全。税制设计，尽量用不影响税制科学合理的方式，解决有关需要解决的问题。

三、统一税制

目前的增值税，实际是两套税制，一是适用原增值税纳税人的2009年修订的增值税条例和实施细则，二是适用营改增纳税人的财税[2016]36号文件。一个税种，两套税制，一个行政法规，一个部门规章。这种状况，只能是改革过程中的权宜之计，不应常态化，应逐步统一成一套税制。

四、完成立法

增值税制度成熟之后，应完成增值税立法，由全国人大制定《中华人民共和国增值税法》。增值税是我国的主体税种，增值税立法，更有利于体现税收法定的原则。立法的前提，应该是税制的完善，在税制还不完善的情况下，如果立法，反而会阻碍税制的进一步完善。

五、慎用简易

此次全面推开营改增的36号文件，或许是为了解决税负增加的问题，大量使用允许纳税人选择简易征收的方式。简易征收，对解决税负增加，保持税制改革平稳过度，有积极意义，但是，却不利于完善税制。

营改增的目的，就是把营业税和增值税并存导致的中断的链条，再接起来，实现征税和扣税的机制，消除重复征税。简易征收的方式，尽管可以通过开具增值税专用发票，解决购买方的抵扣问题，但是抵扣可能不彻底，因为简易征收的征收率，一般低于税率。对销售方而言，简易征收还是不能抵扣进项税，尽管可以维持税负不必变，但是难以享受减税的红利。

由于有些项目时间很长，允许选择简易征收，导致长期使用这种方式，一个纳税人一般计税和简易征收，长期并存，不但不利于税制的规范，也加大纳税人防控税务风险的难度，一旦把简易征收项目的进项税用于抵扣，将产生巨大的税收风险。

因此，在今后的改革中，还是要慎用简易征收，通过允许纳税人在一定时间内超税负返还的方式，或许更加合理，一是对税制规范的影响更小，二是时间可以控制，3到5年，就可以完成过渡。