在资产负债表中，“货币资金”，永远排在第一位，因为它流动性最好。正是由于流动性最好，也是企业审计过程中最容易出现问题的资产。

按照货币资金的内容，一般分为库存现金、银行存款、其他货币资金三个类别。库存现金系企业持有的现金，即纸币；银行存款，即企业存入银行或其他金融机构的各种款项；其他货币资金概念比较广泛，一般包括企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款、保函保证金等。

下面我们分三个类别来说下“货币资金”如何审计。

如前面所述，与期末账户余额相关的审计目标为存在、权利和义务、完整性、计价和分摊、列报。

（1）库存现金的审计：对于库存现金的审计来说，“眼见为实”的监盘是最有用的审计程序，基本可以覆盖上述所有审计目标，一般形成一个“库存现金盘点表”，但需要注意以下事项：

A：监盘日一般最好安排在存货盘点日，即临近资产负债表日；

B：由于监盘日往往并不与资产负债表日保持一致，所以需要编制“监盘日实际盘点现金金额+监盘日至资产负债表日现金支出金额-监盘日至资产负债表日现金收入金额=资产负债表日金额”的调节关系；

C：监盘一般应该采取“临时突击”的方式，不应该提前通知出纳，说确定的时间去监盘；

D：监盘不能仅仅监盘出纳说的保险柜，更不是出纳指定的某层或单单现金，而是保险柜存放的票据、白条等一切实物资产；

在我们执行监盘程序确定期末库存现金的余额时，我们也需要关注下其现金的大额收入与支出情况，这是因为，无论按照国务院颁步的《现金管理暂行条例》，还是按照一个内控制度比较健全的企业的现金管理制度，一般不会出现大额现金收入与支出情况的。所以，在执行监盘程序外，我们还需要对现金的大额收入与支出进行细节（抽凭）测试，弄清其真实性与合理性。

（2）银行存款的审计：一般企业，无论从期末金额还是从会计期间的收入与支出金额来看，银行存款占货币资金的绝大多数部分，所以这个是货币资金审计的重中之重。首先，我们来用下表列示下银行存款审计中涉及的主要审计证据及主要作用：

其次，我们结合期末账户余额相关的审计目标“存在、权利和义务、完整性、计价和分摊、列报”来描述下如何执行审计程序。这里我不罗列审计程序了，从审计证据的角度去达到这些审计目标，具体如下：

当然，这里需要结合我多年的审计实务经验，提示一些关注事项：

A：“银行未达事项”的处理：参加过很多项目，发现很多审计人员对“银行未达事项”并未引起足够多的警惕性，往往只是拿到企业财务人员编制的“余额调节表”即认为达到了审计目标。其实这个非常容易出现审计失败情况。对财务有一点了解的人都知道，“余额调节表”的大致格式如下：

一般来讲，“银行已收，企业未收款”“银行已付、企业未付款”这种在当年的《银行对账单》已经能够看见，不会有太大问题；关键是这个“企业已收、银行未收款”“企业已付、银行未付款”特别容易舞弊。比如《银行对账单》12月末金额为100万，《企业银行日记账》12月末金额为0万，差异主要为“企业已付、银行未付款”100万，即企业12月30日开出支票支付某供应商货款100万元，总账中的会计分录为“借：应付账款 100万  贷：银行存款 100万”。如果不去追查这笔支票最终的去向，就被企业舞弊蒙蔽了。因为企业在来年1月1号紧接着作废这张支票，并未支付出去。企业后面也解释虚构这笔业务的目的主要是申请某个资质，资产负债率有要求，企业既不想支付钱出去，又想降低资产负债率。所以，我们针对临近期末的、大额、长期的“企业已收、银行未收款”“企业已付、银行未付款”这两个“银行未达账项”要追查到最终的银行收入与支出在对账单中的体现；

B：《银行询证函》函证的金额是《企业银行余额表》还是《银行对账单》的金额？我是这样理解，注册会计师函证的企业在银行的“相关信息“，通俗点讲，就是函证银行记录的企业在其开立的银行账户的银行存款信息，所以《银行询证函》函证的金额应该是以《银行对账单》的金额；

C：发《银行询证函》的一些关注事项：《银行询证函》不仅仅是函证企业的“银行存款”，而是包括非常多的信息，比如“银行借款”“应付票据”“理财产品”等，所以在制作《银行询证函》时候一定要尽量考虑信息完整，我一般建议将空白的《银行询证函》的信息逐一核对完整，并让企业财务确认；

未完事项：缺内部控制/其他货币资金/主要金融产品介绍及审计/近几年处罚案例