[学习理解]

关于赠送时的无偿、有偿之争，从1994年税制改革以来到现在，在增值税的处理上如何认定就没有停止过争议，一直没有明确的结论性的意见。本轮营改增后，我们欣喜的看到了一些变化，实质重于形式的变化，虽然有的地方税务机关也有保留传统的认为只要是赠送，不过分考虑“有偿”的前提，其实这些并没有对与错，只是说明我们财税部门确实需要明确口径了，不然仍然是继续“混乱”下去，以致让执行层面增加更多的争议成本、征管成本。

现在我们来梳理如下几个观点：

站在各家都有自己的理论研究的基础之上，我们也说一下自己的观点，首先关于这个无偿、有偿，那从经济的角度必须是有偿的，我们再来看增值税暂行条例及其实施细则对于视同销售的规定，涉及货物的，还是要看这个政策规定：

“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”属于货物的视同销售确认条件，收不到款项，也是要计算销项税额的。所以问题来了，界定无偿就是上面的争议点。小编认为，从保险公司耗用水电，纸张等支出允许抵扣，应宜考虑送的东西是一种成本。只是因为当下税率差的问题，如保险服务是6%的税率，货物进项抵扣是17%，有一些不公平的存在，所以有的地方税务机关就想到拆分两部分，参照电信企业赠送手机的处理，平价保障同税率的销项税额，不让企业在这个环节产生征管“漏洞”。

这次营改增以来，更多的税务机关开始摆脱只要是送就是视同销售的传统认识，值得称赞。因为法规层面的支持力度毕竟是没有“一针见血”地指出这个问题的处理意见。那如果是没有业务发生过程当中的赠送，就是无偿了，不管解释成以后会有业务发生也好，这个视同销售的确认有法规支持保障。

还有的地方税务机关认为是交际应酬消费性质，不得抵扣。小编认为，无论是送给个人还是单位，那都是送出去了，从视同销售的角度判断更好一些。再延伸一下，如果是交际应酬，作为业务招待费，是不是企业所得税还要调整呢，会计核算如何计科目呢？我们的理解还是视同销售或直接不作视同销售更好理解一些。

对于视同销售的价格问题，普遍接受的观点是与进价一致，没有强制要求加计成本利润率10%。在企业发生赠送之时，也没有获利的意图，就是平价送的，因此用平价作视同销售基本上也是接受的。所以如果没有进项，此时有视同销售就将增加计税成本；如果有进项税额，平进平出，成本费用中还是营改增前的总价的金额；如果是进项抵扣了，但没有视同销售，那因为抵扣的存在，企业的成本费用减少了，对于利润也是好结果。关于赠送，平时我们关注的更多是货物，其实还有很多的服务隐含在日常业务当中，这一块也确实难以管理到位。在有形式载体的情形下，货物类的赠送受到的监控更容易一些。