游侠“潇潇剑”，本为混沌青年，豪气与潇洒，混迹江湖数年，听说有一门派号称CPA，广收门徒，报名条件低，愿者皆可，可是要攻六大阵才获专业阶段的认可，其中一阵，就是会计阵。

听说会计阵，核心要攻“合并阵法”，要攻合并阵法，首先得翻山越岭，山岭之间处处障碍。

潇潇剑好不容易过得“金融资产”的豺狼湾，尚未休整，又被推入长投虎岭。入岭关口，肃然提示，本岭上接金融资产豺狼湾，还是通往合并峰的唯一道路，此关不留买路钱，自此再已没有资格谈修炼！

长投岭地形大致由三个小高峰累成大峰岭：

1、初始计量，涉及控制与非控制，控制涉及同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并。

2、后续计量，有权益法与成本法两大阵脚。

3、转换与处置的摆尾阵。

潇潇剑满心自信，来到第一峰，初始计量，心想，初始计量就一套路：买价加相关交易税费而已。

待到控股合并一处，居然相关审计费律师费等合并费用入当期损益，莫非变天了？心中难免一惊，似乎感到脚心有凉气······

再到同一控制下控股合并一处，看到一句话贴在山门：同一控制下控股合并，投资成本入账价值是被合并方在最终控制方合并报表角度净资产公允价值相应份额加上商誉之和为基础确定??※%&······

草，遇到他妈的哪门子鬼？尚看不清其形影，谈何与其交手？

我将其称为长投岭之首虎，接下来慢慢带大家识破此虎凶残诡异之处，破其招数，提升战斗力。

首先，啥叫同一控制下的控股合并，这个简单，见图即可。ABC三公司原来股权结构如下：

接下来要变成这样：

B要干掉C，因为BC都是A做掌门人统一调控的，故B控股合并C叫同一控制下控股合并，名儿不复杂，数次CPA考试都问这属于什么类型的合并，需答：同一控制下控股合并。

接下来，把这个背景发挥一下：

C公司是一年前，A公司从集团外收购80%股权取得的子公司，当时C公司资产公允价值1200万（C公司账面资产1100万），负债公允价值200万（C账面也是200万），净资产公允价值1000万，A公司取得80%股权支付银行存款1200万元。

C公司进入A集团后经营了一年，现在由B公司持有C公司80%股权，A公司不再直接控股，长投岭要研究的就是B公司控股C公司，长投成本入账金额怎么办？

首先，别管会计准则怎么玩，大家想一想，按照A同一控制框架下，BC之间合并，A是老祖宗，得经过A的首肯吧，其次A还是B股权的出让人是吧，这个东西说白了就是A包着玩，大家觉得这是公平市场买卖行为吗？

或许现实中有基于公平买卖的交易存在，但是准则不能承认这是公平交易，因为准则一旦按照公平交易处理，势必得计算各种转让所得，确认资产在买卖中升值等现象，就为很多企业包着玩操纵财务数据留下隐患。

所以，建立第一个观念：B合并控制C的行为是集团内包着玩，想怎么玩就怎么玩，不是市场交易行为。

接下来，B的股权价值从A账上移到B账上，B的账上怎么入账？

既然不是买卖，那这事儿就简单了，和一个公司将库存商品由甲仓库搬到乙仓库一个道理，原来账面价值是多少，现在就入多少。

其次，建立第二个观念，对于C公司长投入账价值，基于集团内原来账面价值确定！照搬原来集团内账面价值！

再来，集团内账面价值是多少？

准则说基于合并报表净资产账面价值和商誉之和而定，这玩意儿显得高大上，就是因为攻山的潇潇剑尚未进入合并峰，居然从合并峰跑来一只虎拦在长投岭的路上，未进合并峰，此虎已来，未攻下长投岭，又没资格去见识合并峰！真他妈的捣蛋！

好啦，要打败此虎，先交代一句，所谓合并，就是集团内都是一家子，不分你我。

在现实中，是各做各的表，最后整个合并工作底稿，来点调整抵消而成，咱们现在不和他玩这些虚招，实打实的，按照一家子的套路来做账，看看A取得C80%股权时怎么玩比较好。

C公司是一年前，A公司从集团外收购80%股权取得的子公司，当时C公司资产公允价值1200万（C公司账面资产1100万），负债公允价值200万（C账面也是200万），净资产公允价值1000万，A公司取得80%股权支付银行存款1200万元。

咱们现在不和他玩长投，也不玩合并，这笔一年前A买C80%的股权交易，既然视为一家子的话，这个分录这么玩：

上述分录，非正规，但是如果不玩长投，不玩合并，大家都是一家子，就这么写，玩了长投，再来合并抵消，其结果与上述分录一致！

要理解上述分录，首先建立第一个理念：C公司各项资产负债纳入账册，按C原来的账面还是按照公允价来？这得按照公允来，因为C公司是A集团在外面买来的，这就是市场交易啦，当然按公允来，所以上述分录各项资产，各项负债按公允价值入账。综合起来，取得净资产就是公允资产减去公允负债，得到1000万的净资产入账。

其次：建立第二个理念，A集团支付1200万，取得的是1000万净资产的80%份额吧，多付了400万，算啥？这个就是商誉，君不见街上转让门面，先点货，算价款，最后有按货物价款收转让费的吗？往往说法就是这门面地段好，生意兴隆，老主顾多，所以转让门面都得多收，多收一些，这就是商誉。上述商誉就是支付价款1200万扣掉1000万净资产的80%多出来的部分。

再次：咱把C公司所有的资产负债都打包入账了，人家C公司少数股东不是还有20%权益嘛，怎么处理？把1000万净资产全部整进来，少数股东占有份额20%就当负债吧，咱们集团欠了少数股东200万，作为负债吧，所以上述分录有个贷方少数股东权益200万（负债），这是要建立的第三个理念。

这是一年前A集团取得C公司80%股权的事儿，入账净资产公允价值加商誉是1400万元，随着一年后，集团一家子，现在净资产加商誉是多少呢？

话分两头，一头说这一年的净资产增加，另一头说商誉价值有无变化。

假设当年C公司这个资产组当年盈利500万元，净资产增加500万，净资产就是1500万了。

商誉只要不减值，仍然是那400万，门面转让费嘛，只要没有拆迁影响地段等等，是不是还是那400万。

所以这时候B公司取得C公司长投入账价值是（1000万原公允价值+500万新增）×80%+400万商誉=1600万。

这里的当年盈利500万元有个玄机啊！是基于A集团购买C公司时的资产负债公允价值为基础算的利润。假设购买时当时C公司资产公允价值1200万，C公司账面资产1100万，差额100万是存货评估增值（该存货原C账面300万，评估公允价400万），该项存货当年已经全部销售，其成本得按400万计价，不能按300万计价！因为集团外购时按公允入账了，接下来的成本也得按公允价为基础，也就是说后来的损益实现得以购买时资产负债公允价值为基础。

而现实中呢，C公司没有失去法人地位，自个儿还在玩自个儿的帐，集团合并是将自个儿的帐汇总再调整抵消的，所以题目一旦说B公司当年实现净利润600万，记得把存货成本要增加100万考虑上，按照购买时公允价基础实现的利润是600万-100万存货成本增加=500万。

考点提示：同一控制下控股合并长投入账价值基于原来合并购买等基础上而来，此处是很好的大综合题出题点，设计本文描述的这么一个案例，需要计算原来非同一控制下控股合并入账成本，非同一控制下的合并报表，后续又处理同一控制下长投入账成本，处理合并报表，可以横跨长投、企业合并、合并报表三章知识点，以往真题涉及此处出题，几乎未见过这样干的，若真这样设计考题，不是一虎下山，将是虎群撒泼，得防防，最近两年，连动物园的老虎都现伤人事件了。去年考纲拿掉的反向购买都考出18分大题，简直是被猛虎偷袭而措手不及，考CPA，啥都有可能。朋友们学习中，遇见一虎干掉一虎，待合并学完，建议再回头看本文，练上一两个综合题，相信纵然群虎下山，你们练好金刚掌，一掌劈去，群虎倒地。

注：本文不考虑所得税事项等其他因素。